9月7日中级会计实务考试真题及答案解析【完整版】已发布

提示：本真题由考生回忆进行整理，仅供参考

一、单项选择题

1、2X21年1月1日，甲企业购入一项无形资产并于当日投入使用，该项无形资产的初始入账成本为600万元，预计使用寿命10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2X22年12月31日和2X23年12月31日，该项无形资产的可收回金额分别为400万元和358万元，假定无形资产开始计提减值准备后，预计使用寿命、摊销方法、预计残值等均不变，不考虑其他因素，甲企业该项无形资产2×24年摊销金额为()万元。

A 50

B.54.38

C.55

D.60

【正确答案】A

【参考答案】2×22年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=600一600/10×2=480(万元)，可收回金额为400万元，应计提减值=480一400=80(万元)，2×23年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=400一400/8=350(万元)，可收回金额为358万元，可收回金额大于账面价值，没有发生减值。无形资产2×24年应计提的摊销额=400/8=50(万元)。

2、2X24年的1月1日，甲企业因建造办公楼向银行借入专门借款2000万元，期限为3年，合同年利率和实际年利率均为6%，利息按年支付。建造办公楼的工程款第一笔款项500万元于2×24年的2月1日由专门借款支付，2×24年3月1日该工程正式开工，2X24年5月1日因重大安全事故停工，2X24年7月1日恢复施工，截止2X24年12月31日该工程尚未完工。甲企业将闲置的专门借款全部用于购买短期固定收益债券，月利率为0.2%。不考虑其他因素，甲企业2X24年该专门借款利息应予资本化的金额为()万元。

A.70

B.27.5

C.77

D.56

【正确答案】A

【参考答案】2×24年资本化期间为2×24年3月1日至2×24年12月31日，共10个月。资本化期间专门借款的利息=2000×6%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金收益=。(2000一500)×0,2%×10=30(万元)，因此专门借款利息应予资本化的金额=100一30=70(万元)。

3、下列各项属于按照非货币性资产交换准则处理的是()

A.用公允价值100万元的应收账款换入公允价值90万元的固定资产，同时收到补价10万元

B.用公允价值100万元的固定资产换入公允价值60万元的商标权，同时收到补价40万元

C.用公允价值55万元的长期股权投资换入公允价值60万元的专利权，同时支付补价5万元

D.通过增发公允价值900万元的普通股换入公允价值900万元的办公大楼

【正确答案】C

【参考答案】选项A，应收账款属于货币性资产;选项B，补价占比=40/100×100%=40%>25%，不属于非货币性资产交换，选项D，定向增发股票换入资产的，属于权益性交易。

4、甲小学是民间非营利性组织。2X23年12月5日，甲小学跟乙公司签订捐赠协议，协议约定乙公司向甲小学捐赠50万元，专门用于未来三年甲小学购买教学设备。2X24年12月31日，甲小学用该项赠予资金购买了40万元的教学设备。乙公司对该教学设备没有限制。下列关于甲小学对于该笔赠予资金的会计处理，正确的是()。

A.2×23年12月5日，确认非限定性赠予增加50万元

B.2×24年12月31日，确认限定性赠予减少40万元

C.2×24年12月31日，确认非限定性赠予净资产增加10万元

D.2×24年12月31日，确认非限定性赠予净资产增加40万元

【正确答案】D

【参考答案】2×23年12月5日收到捐赠款时：

借：银行存款 50

贷：捐赠收入——限定性收入50

2×23年12月31日将捐赠收入转入限定性净资产

借：捐赠收入——限定性收入50

贷：限定性净资产50

2×24年12月31日购买教学设备时：

借：固定资产 40

贷：银行存款40

购入设备部分的限定性净资产的限制已经完全解除，对

净资产进行重分类：

借：限定性净资产40

贷：非限定性净资产40

5、甲公司采用自营方式建造一条生产线，其外购价款为1200万元，建造过程中耗用材料成本300万元，其公允价值为330万元，发生工人薪资200万元。达到预定可使用状态前试运营收入35万元，成本30万元。达到预定可使用状态后发生技术测试费用50万元。不考虑其他因素，则该条生产线的入账成本为()万元。

A.1725

B.1695

C.1700

D.1750

【正确答案】C

【参考解析】生产线的入账成本=1200+300+200=1700(万元)

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二、多项选择题

1、企业生产用设备划分为持有待售类别后，下列各项有关会计处理的表述中，正确的有()。

A.该设备在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失允许转回

B.该设备在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回

C.该设备在划分为持有待售类别后不应计提折旧

D.资产负债表日按公允价值计量该设备并确认公允价值变动损益

【正确答案】ABC

【参考解析】选项D，持有待售资产的后续计量原则是“账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低”，而非直接按公允价值计量，因此不确认公允价值变动损益。

2、下列各项中，企业应计入外购原材料成本的有()。

A.原材料收入库前的挑选整理费

B.原材料入库后的仓储费用

C.原材料采购运输途中因突发暴雨造成的损失

D.原材料采购过程中的运输保险费

【正确答案】AD

【参考解析】选项B，原材料入库后的仓储费用与使原材料达到预定状态无关，不计入外购原材料成本。选项C，突发暴雨造成的损失属于非正常损失，。因此该损失不计入外购原材料成本。

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三、判断题

1、企业对存在减值的生产线预计未来现金流量时，不应当计算未来更新改造的支出。()

【正确答案】对

【参考解析】在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

2、正在更新改造过程中而停用的固定资产企业应当继续计提折旧。()

【正确答案】错误

【参考解析】对于处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

3、企业回购股份用于职工期权奖励，属于以现金结算的股价支付。()

【正确答案】错误

【参考解析】企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于以权益结算的股份支付。

4、企业对不具有商业实质的非货币性资产交换，应当将该交换资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。()

【正确答案】错误

【参考解析】对于非货币性资产交换不具有商业实质的，企业应采用账面价值计量模式进行会计处理，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额;无论是否支付补价，在终止确认换出资产时均不确认损益。

5、企业向职工支付生活困难补助，应当按照实际发生时实际金额计入当期损益。

【正确答案】错误

【参考解析】企业向职工提供的生活困难补助属于职工福利费企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

6、已确认的政府补助需要退回时存在相关递延收益余额的，应冲减相关递延收益账面余额，超出部分记入当期损益。()

【正确答案】对

【参考答案】已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值;(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。

7、销售合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时，即以现金支付的应付金额确定交易价格。()

【正确答案】对

【参考答案】合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(现销价格)确定交易价格。

8、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不计提减值准备。()

【正确答案】对

【参考解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，是其他权益工具投资，不计提减值。

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四、计算分析题

1、2X24年至2×25年，甲公司发生的与外币相关的交易或事项如下：

资料一：2X24年12月1日，甲公司向国外乙公司赊购一批A材料200万美元用于生产B产品，当日已验收入库，当日即期汇率为1美元=7.24人民币元。2X24年12月15日，甲公司用人民币兑换了200万美元支付前欠A材料购货款，当日银行美元卖出价为1美元=7.28人民币元。

资料二：甲公司购买的A材料95%用于生产B产品，剩下5%拟直接出售，国内没有销售市场，2×24年12月31，剩余部分A材料在国际市场上的价值为9万美元，当日即期汇率1美元=7.19人民币元。

资料三：2X25年1月20日，甲公司向海外丙公司销售货物，价款为500万美元，当日即期汇率1美元=7.25人民币元。2X25年1月31日，甲公司尚未收到该笔货款，当日即期汇率为1美元=7.17人民币元。2X25年2月10日，甲公司收到500万美元的货款，当日即期汇率1美元=7.31人民币元。

不考虑其他因素。

(1)根据资料一，编制甲公司采购原材料的分录和付款时的分录。

【正确答案】

2X24年12月1日：

借：原材料 (200×7.24)1448

贷：应付账款——一美元1448(1分)

2X24年12月15日：

借：应付账款——美元1448

财务费用8

贷：银行存款——人民币元(200×7.28)1456

根据资料二，计算甲公司应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】甲公司应计提存货跌价准备的金额=1448×5%一9×7.19=7.69(万人民币元)(2分)

借：资产减值损失7.69

贷：存货跌价准备7.69(1分)

根据资料三，分别编制甲公司2X25年1月20日确认收入、2×25年1月31日确认汇兑差额以及2×25年2月10日收到货款时的会计分录。

【正确答案】

2×25年1月20日：

借：应收账款——美元(500×7.25)3625

贷：主营业务收入3625(1分)

2×25年1月31日：

借：财务费用40

贷：应收账款——美元(3625一500×7.17)40(1分)

2×25年2月10日：

借：银行存款——美元(500×7.31)3655

贷:应收账款——美元 (500×7.17)3585

财务费用70(2分)

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五、综合题

2x23年至2x25年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下:资料一:2x23年1月1日，甲公司以银行存款6000万元自非关联方处取得乙公司70%有表决权股份，并取得乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为8000万元(其中股本5400万元，资本公积600万元，盈余公积400万元，未分配利润1600万元)，可辨认净资产的公允价值为8120万元，除一栋行政管理用办公楼的公允价值高于账面价值120万元外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。该办公楼预计尚可使用40年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折日。

资料二∶2x23年10月20日，甲公司将一批成本为30万元的商品以50万元的价格出售给乙公司，款项已结清，乙公司将该批商品作为存货核算，至2x23年12月31日，乙公司购入的该批商品已对外售出20%，剩余80%在2x24年全部对外售出。

资料三:乙公司2x23年实现净利润210万元，提取盈余公积21万元，分配并支付现金股利15万元，无其他所有者权益变动事项。

资料四:2x25年1月1日，甲公司以5890万元的价格将乙公司股权投资的95%出售给非关联方，款项已全部收到并存入银行，相关手续于当日完成。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为310万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表。本题不考虑相关税费及其他因素。

1、根据资料一，分别计算甲公司2x23年1月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

正确答案：合并成本=6000(万元)。(1分)(1分)商誉=6000-8120x70%=316(万元)。

2、根据资料一至资料三，编制甲公司2x23年12月31日合并工作底稿中将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

正确答案：2x23年乙公司调整后的净利润=210-120/40=207(万元)。(2分)

借:长期股权投资144.9

贷:投资收益(207x70%)144.9(1分)借:投资收益 10.5

贷:长期股权投资(15x70%)10.5(1分)

3、根据资料一至资料三，编制甲公司2x23年12月31日合并工作底稿中投资收益与乙公司利润分配的抵销分录。

正确答案:(非官方发布，仅供参考)借:投资收益 144.9

少数股东损益(207x30%)62.1未分配利润--年初，1600

贷:提取盈余公积，21对所有者(或股东)的分配15未分配利润--年末(1600+207-15-21)1771(3分)

4、根据资料一至资料三，编制甲公司2x23年12月31日合并工作底稿中与现金股利收付相关的抵销分录。

正确答案:借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金(15x70%)10.5

贷:取得投资收益收到的现金10.5(2分)

5、根据资料一和资料二，分别编制甲公司2x23年12月31日、2x24年12月31日合并工作底稿中与内部存货交易相关的抵销分录。

正确答案

2x23年12月31日

借:营业收入 50

贷:营业成本50(1分)

借:营业成本 16

贷:存货 [(50-30)x(1-20%)]16(1分)

2x24年12月31日

借:未分配利润--年初 16

贷:营业成本 16(1分)

6、根据资料一至资料四，分别编制甲公司2x25年1月1日处置所持乙公司部分股份，将所持剩余乙公司股份以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的相关会计分录。

正确答案:

借:银行存款 5890

贷:长期股权投资(6000x95%)5700投资收益 190(2分)

借:交易性金融资产--成本 310

贷:长期股权投资 (6000x5%)300投资收益 10(2分)

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